| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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自然資源部 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于礦業(yè)權(quán)出讓收益征收中礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入計(jì)算有關(guān)問(wèn)題的通知

自然資發(fā)〔2024〕173號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市自然資源主管部門(mén)、財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)自然資源局、財(cái)政局，國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

依據(jù)《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收辦法》（財(cái)綜〔2023〕10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)綜10號(hào)文）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益時(shí)礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入計(jì)算的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、礦業(yè)權(quán)人應(yīng)按財(cái)綜10號(hào)文所附《按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦種目錄（試行）》中規(guī)定的礦種、計(jì)征對(duì)象，逐年計(jì)算并申報(bào)繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。原礦產(chǎn)品是指采出后未進(jìn)行選礦或加工直接銷(xiāo)售的產(chǎn)品。選礦產(chǎn)品包括富集的精礦或研磨成粉、粒級(jí)成型、切割成型的原礦加工品等。

二、實(shí)際銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售的礦產(chǎn)品均應(yīng)計(jì)算礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。視同銷(xiāo)售是指礦業(yè)權(quán)人以自采或自產(chǎn)的原礦產(chǎn)品或選礦產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等情形。

三、礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是指礦業(yè)權(quán)人銷(xiāo)售礦產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部收入，不包括增值稅稅款。

四、年度礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是指每年1月1日至12月31日發(fā)生的應(yīng)繳礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，具體按收訖銷(xiāo)售款或取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的時(shí)間確定。視同礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，按礦產(chǎn)品轉(zhuǎn)移所有權(quán)的時(shí)間確定。

五、礦產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格是指礦業(yè)權(quán)人出售礦產(chǎn)品的公平成交價(jià)格。有市場(chǎng)交易銷(xiāo)售價(jià)格的，礦業(yè)權(quán)人按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格申報(bào)。若內(nèi)部自用、視同銷(xiāo)售礦產(chǎn)品行為而無(wú)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)參照當(dāng)?shù)鼗蛳噜彽貐^(qū)同類(lèi)產(chǎn)品的公開(kāi)交易銷(xiāo)售價(jià)格申報(bào)。

六、礦業(yè)權(quán)人按以下方法計(jì)算礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入：

（一）銷(xiāo)售的礦產(chǎn)品與財(cái)綜10號(hào)文計(jì)征對(duì)象一致的，礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=礦產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量×礦產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）。

（二）銷(xiāo)售的礦產(chǎn)品與財(cái)綜10號(hào)文計(jì)征對(duì)象不一致的，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)將實(shí)際銷(xiāo)售礦產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)換為規(guī)定計(jì)征對(duì)象對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入。礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=礦產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量×礦產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）×轉(zhuǎn)換系數(shù)。

轉(zhuǎn)換系數(shù)適時(shí)調(diào)整，具體由省級(jí)自然資源主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)按轉(zhuǎn)換系數(shù)參考標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)附件）確定。

（三）對(duì)于地?zé)?、礦泉水等礦種，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)依據(jù)實(shí)際采出量和核定價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=實(shí)際采出量×核定價(jià)格。核定價(jià)格由省級(jí)自然資源主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)根據(jù)用途、溫度（僅地?zé)幔┑惹闆r確定，不含增值稅。礦業(yè)權(quán)人無(wú)法計(jì)算實(shí)際采出量的，按最大取水量確定采出量。

七、有下列情形的，礦業(yè)權(quán)人可在計(jì)算銷(xiāo)售收入時(shí)扣除：

（一）相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用。計(jì)入銷(xiāo)售收入中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)的，礦業(yè)權(quán)人可從銷(xiāo)售收入中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指礦產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用。

（二）外購(gòu)礦產(chǎn)品。礦業(yè)權(quán)人外購(gòu)原礦產(chǎn)品或選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)部分混合為原礦產(chǎn)品或選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，需扣除購(gòu)進(jìn)金額。外購(gòu)產(chǎn)品或銷(xiāo)售產(chǎn)品與計(jì)征對(duì)象不一致，需按轉(zhuǎn)換系數(shù)統(tǒng)一到計(jì)征對(duì)象后扣除。當(dāng)期不足扣除或未扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。扣除時(shí)依據(jù)外購(gòu)礦產(chǎn)品的增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)。礦業(yè)權(quán)人應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算外購(gòu)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額，未準(zhǔn)確計(jì)算的，一并計(jì)算銷(xiāo)售收入。

八、同時(shí)銷(xiāo)售原礦產(chǎn)品和選礦產(chǎn)品的，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)分別計(jì)算各產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，未分別計(jì)算的，均視為原礦產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入。

九、生產(chǎn)的礦產(chǎn)品涉及多個(gè)礦種的，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)分別計(jì)算不同礦種銷(xiāo)售收入并按相應(yīng)收益率計(jì)算。無(wú)法區(qū)分主礦種與共生礦種礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)按主礦種、共生礦種中收益率最高的礦種計(jì)算；無(wú)法區(qū)分主礦種與伴生礦種礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)按主礦種計(jì)算。

十、礦業(yè)權(quán)人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的應(yīng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)日或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，確定后年內(nèi)不得變更。

十一、礦業(yè)權(quán)人以自采原礦產(chǎn)品銷(xiāo)售或繼續(xù)加工形成不征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的后續(xù)產(chǎn)品的，在采礦階段計(jì)算出讓收益；以自產(chǎn)選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售或繼續(xù)加工形成不征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的后續(xù)產(chǎn)品的，在選礦階段計(jì)算出讓收益。其他視同銷(xiāo)售的，在礦產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算出讓收益。具體計(jì)算按第六條的規(guī)定執(zhí)行。

十二、2023年度礦業(yè)權(quán)出讓收益申報(bào)繳納時(shí)間為2024年12月31日之前。

附件：礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)換系數(shù)參考標(biāo)準(zhǔn).docx

自然資源部 財(cái)政部 稅務(wù)總局 

2024年9月3日