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    企業(yè)等(含非營利組織)取得財(cái)政性資金(財(cái)政補(bǔ)助等)企業(yè)所得稅處理簡析
    云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-09-13

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     原創(chuàng) 萬偉華


    根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、財(cái)稅[2008]151號、財(cái)稅[2011]70號、國家稅務(wù)總局公告2014年第29號、財(cái)稅[2009]122號、國家稅務(wù)總局公告2021年第17號中關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定,財(cái)政性資金包括“企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金”:


    1)屬于國家投資(計(jì)入實(shí)收資本或資本公積)和資金使用后要求歸還本金的,不屬于收入范疇,不需要計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;


    2)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合規(guī)定條件的計(jì)入當(dāng)年收入總額,作為不征稅收入處理,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未支出且未繳回的部分,應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入,除不征稅專項(xiàng)用途之外的財(cái)政性資金應(yīng)計(jì)入實(shí)際取得當(dāng)年的收入總額和征稅收入;


    屬于政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為應(yīng)稅收入;


    3)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織收到的財(cái)政性資金,計(jì)入當(dāng)年收入總額,作為不征稅收入;


    4)符合條件并取得非營利組織免稅資格認(rèn)定的非營利組織,取得除了“納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織收到的財(cái)政性資金”之外的財(cái)政性資金(包括專項(xiàng)用途財(cái)政性資金)為免稅收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;


    財(cái)稅[2009]122號關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入的規(guī)定,相比企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及財(cái)稅[2008]151號、財(cái)稅[2011]70號等專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不征稅收入規(guī)定,有所不同,屬于對符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅的特殊免稅待遇,也可以避免在5年(60個(gè)月)內(nèi)未支出且未繳回的部分應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。


    5)不征稅收入形成的費(fèi)用或折舊、攤銷不可以扣除,計(jì)入應(yīng)稅收入或免稅收入的財(cái)政性資金發(fā)生的成本費(fèi)用,可以扣除。

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