| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、財(cái)稅[2008]151號、財(cái)稅[2011]70號、國家稅務(wù)總局公告2014年第29號、財(cái)稅[2009]122號、國家稅務(wù)總局公告2021年第17號中關(guān)于財(cái)政撥款、財(cái)政性資金的規(guī)定，公辦教育、民辦教育根據(jù)規(guī)定條件享受政策，對于免稅收入，公辦民辦是一樣的待遇。

1）學(xué)費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)（教育事業(yè)收入）

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定“依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金”計(jì)入收入總額，并作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！靶姓聵I(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用?！?。

根據(jù)財(cái)稅[2008]151號規(guī)定，“(二)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(三)對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。”。

公辦教育按規(guī)定收取的學(xué)費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)（由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，包括公辦普通高中和中等職業(yè)學(xué)校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，公辦高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、函大電大夜大及短期培訓(xùn)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等收入），按照“收支兩條線”要求，上交財(cái)政專戶管理，屬于不征稅收入，計(jì)入收取當(dāng)年的收入總額，在實(shí)際上交當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為不征稅收入扣除，未上交的不能扣除。

已上交財(cái)政專戶的行政事業(yè)性收費(fèi)資金，需要支出時(shí)從財(cái)政專戶核撥時(shí)不再作為公辦教育的財(cái)政撥款收入，不需重復(fù)確認(rèn)不征稅收入。

民法教育收取的學(xué)費(fèi)屬于服務(wù)性收費(fèi)，不屬于收取的應(yīng)上繳財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)，不可以適用公辦教育的不征稅收入政策，屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

2）財(cái)政撥款

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定“財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睂儆诓徽鞫愂杖?。

根據(jù)財(cái)稅[2008]151號規(guī)定，“(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”。

公辦教育收?。ㄒ唬┴?cái)政補(bǔ)助收入，即從本級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款；（三）上級補(bǔ)助收入，即從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入，均屬于財(cái)稅[2008]151號的“財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入”，符合規(guī)定的應(yīng)作為“財(cái)政撥款”不征稅收入，但不包括“非本級財(cái)政補(bǔ)助收入”。

公辦教育收到的“除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入”，包括“非本級財(cái)政補(bǔ)助收入”，符合規(guī)定且辦理了非營利組織免稅資格認(rèn)定的，可以作為免稅收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。

3）其他收入

公辦教育除上述收入之外的其他收入（高等學(xué)校開展科研及其輔助活動所取得的收入，包括：通過承接科研項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、進(jìn)行科技咨詢等取得的科研事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入、包括投資收益、利息收入、捐贈收入、租金收入、為在校學(xué)生提供課后服務(wù)收取的服務(wù)性收費(fèi)收入等其他收入），符合財(cái)稅[2009]122號、財(cái)稅[2018]13號規(guī)定的，適用非營利組織的免稅收入規(guī)定：“（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（三）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！?。

公辦教育除了上述符合規(guī)定的不征稅收入、免稅收入之外的均為應(yīng)稅收入，適用相關(guān)的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定。

4）不征稅收入費(fèi)用扣除

根據(jù)規(guī)定，“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”。