| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

雖然會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)與企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額有很強(qiáng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但兩者計(jì)算確認(rèn)有著一定的不同之處。

會(huì)計(jì)中，收入減去成本費(fèi)用直接得出利潤(rùn)。

企業(yè)所得稅分類稅制，各項(xiàng)所得或損失單獨(dú)計(jì)算，不能相互間直接沖抵計(jì)稅，需要將各項(xiàng)所得或損失匯總計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅計(jì)算口徑由“收入總額”開(kāi)始，先有收入，再有所得，然后有應(yīng)納稅所得額。收入確認(rèn)，才能確認(rèn)所得，但不一定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已確認(rèn)收入的所得，可以計(jì)入或不計(jì)入其他期的應(yīng)納稅所得額。不確認(rèn)收入，不能直接確認(rèn)所得。確認(rèn)收入即應(yīng)計(jì)入收入總額。

計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能理解為確認(rèn)收入扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的結(jié)果直接等于應(yīng)納稅所得額，需要首先確認(rèn)收入扣除計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)不同的情況和規(guī)定，再將計(jì)算的所得或損失計(jì)入當(dāng)期、不計(jì)入當(dāng)期和不計(jì)入以后年度、分期計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額中計(jì)繳企業(yè)所得稅。

如，不將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)-計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而是先計(jì)算出財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)，（1）一般性稅務(wù)處理中，再將500萬(wàn)所得計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得中計(jì)繳企業(yè)所得稅；（2）分期納稅中，再將500萬(wàn)所得分期計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得中計(jì)繳企業(yè)所得稅；（3）特殊性稅務(wù)處理中，不確認(rèn)重組所得不征收企業(yè)所得稅，500萬(wàn)所得不再計(jì)入當(dāng)年度或以后年度的應(yīng)納稅所得中計(jì)繳企業(yè)所得稅。

計(jì)入收入和計(jì)算所得、在應(yīng)納稅所得額中確認(rèn)所得為兩個(gè)步驟，不管一般性稅務(wù)處理、分期納稅、特殊性稅務(wù)處理不確認(rèn)所得等處理中，均應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入并計(jì)入確認(rèn)收入當(dāng)年度的收入總額（如案例中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)）。這樣，獲得股權(quán)支付和非股權(quán)支付、特殊性稅務(wù)處理轉(zhuǎn)一般性稅務(wù)處理中，不會(huì)因?yàn)榇_認(rèn)收入的不同而產(chǎn)生不同的“收入總額”。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

這也是為什么扣除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)后，需要再次進(jìn)行損失扣除處理的原因。

如，不將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)-計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬(wàn)直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而是先計(jì)算出財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失-500萬(wàn)，再將損失-500萬(wàn)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得中扣除計(jì)繳企業(yè)所得稅，或按規(guī)定作為不得扣除損失處理。

計(jì)入收入和計(jì)算損失、在應(yīng)納稅所得額中扣除損失或不扣除損失為兩個(gè)步驟，損失扣除或不得扣除，均應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（如為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）并計(jì)入確認(rèn)收入當(dāng)年度的收入總額（如案例中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)）。